Оподаткування для IT-сфери в Польщі

Яка з форм оподаткування в Польщі вигідна для сфери ІТ-послуг залежить від розміру доходу, витрат, податкових ставок і доступних пільг.

Форми оподаткування в Польщі

Індивідуальні підприємці, реєструючи свою діяльність або ж до 20 числа місяця, що настає за місяцем, у якому він отримав перший дохід від підприємницької діяльності (згідно з арт. 9 уст. 1 Закону про одноразовий прибутковий податок і арт. 9a уст. 2 Закону про PIT), можуть обрати одну з трьох форм оподаткування:

• розрахунок за податковою шкалою (з вільною від оподаткування сумою в 30 тисяч злотих і ставками 12% і 32%);
• лінійний податок у розмірі 19%;
• ричалт на зареєстрований дохід, ставки якого варіюються від 2% до 17% – залежно від виду здійснюваної діяльності.

Яка з них виявиться найбільш вигідною, залежить, зокрема, від розміру доходу ФОПу, а також понесених витрат, ставки та пільг, на які має право підприємець. Форма оподаткування також впливає на розмір внеску на медичне обслуговування (składki zdrowotnej) у ZUS.

Відрахування та внески залежно від форми оподаткування

Якщо провести розрахунки, то можна дійти логічного висновку, що у випадку ІТ-підприємців з річним доходом 240 тисяч злотих і річними витратами в 10 тисяч злотих найбільш економічно вигідною формою оподаткування є паушальний податок на зареєстрований дохід – ричалт.

Пояснюється це як низькою податковою ставкою в 12%, так і нижчим, ніж при інших формах оподаткування, внеском на медичне страхування (Składka zdrowotna). Так, підприємець на ричалті не може відняти витрати, що підлягають оподаткуванню, але в ІТ-секторі ці витрати, як правило, невеликі, тож вони не справляють суттєвого впливу на економічний результат. Звісно, при цьому кожен окремий випадок має розглядатися індивідуально. Однак навіть якщо підприємець несе вищі витрати, наприклад, лізингові платежі, нижча податкова ставка та медичні внески часто компенсують відсутність можливості вирахування витрат.

Візьмемо за приклад підприємця з доходами в 240 тисяч злотих і витратами в 10 тисяч злотих на рік. Незалежно від форми оподаткування він заплатить 19,2 тис. злотих у вигляді внесків на соціальне страхування (ZUS). При цьому, якщо він вибере лінійний податок (ставка 19%), то заплатить 38,1 тис. злотих у вигляді податку і 10,3 тис. злотих у вигляді внесків на охорону здоров’я (składka zdrowotna). Загалом його податкове навантаження і внески становитимуть 67,2 тис. злотих на рік.

Якщо підприємець обере податкову шкалу (ставки 12% і 32%), то він заплатить 39,9 тис. злотих податку, 19 тис. злотих внесків на медичне страхування (składka zdrowotna). Загальна сума навантажень в році становитиме 78 тис. злотих, тобто ця форма буде найменш вигідною.

Якщо ж він вибере ричалт (зі ставкою 12%), то заплатить 26,1 тис. злотих податку, 8,4 тис. злотих внесків на медичне страхування (składka zdrowotna) і 19,2 тис. злотих у ZUS. Загалом його навантаження становитиме 53,7 тис. злотих, тобто на 24,3 тис. злотих менше, ніж у разі розрахунку за шкалою, і на 13,5 тис. злотих менше, ніж у разі розрахунку за лінійним податком.

Важливо також зазначити, що тривалий час податкові органи погоджувалися з тим, що деякі ІТ-послуги оподатковувалися за ставкою 8,5%. Знижену ставку могли використовувати ті ІТ-фахівці, які не надають послуг, пов’язаних із програмним забезпеченням, консультаціями з програмного забезпечення або апаратного забезпечення (для яких ставка становить 12%). Але зараз це вже в минулому і застосування ставки 8,5% вважається ризикованим. На зламі 2022/23 років податкові органи змінили свою думку, і, згідно з новим трактуванням, IT-фахівець, який веде індивідуальну підприємницьку діяльність (ФОП), має розраховувати всі послуги теж за ставкою 12%.

Однак є й винятки.

Що таке IP Box і для кого він корисний?

При виборі лінійного податку, підприємець може скористатися пільгою IP Box (ставка податку 5%), і в такому разі загальне навантаження може скласти всього близько 45 тисяч злотих. Це, звісно, залежить від низки чинників, таких як частка кваліфікованих доходів або кваліфікованих витрат. Однак платників податків часто відлякує необхідність дотримуватися низки умов і вести детальний облік для цілей IP Box.

IP Box – це не додатковий метод оподаткування, а пільга, якою можуть скористатися тільки платники податків, які ведуть підприємницьку діяльність на лінійному податку (19%) або за податковою шкалою (12% або 32%). Це платники податків, які здійснюють науково-дослідну діяльність і в межах цієї діяльності виробляють, розробляють або вдосконалюють кваліфіковані IP, зазначені в Законі. При цьому вони застосовують ставку в розмірі 5% не до всіх доходів, а тільки до доходів від кваліфікованих IP.

На практиці ж платники податків стикаються з труднощами при визначенні розміру доходу, який може бути врахований за ставкою 5%, і витрат у межах пільги IP Box. Чому так?

Дуже важливо, щоб договір був правильно структурований щодо вирахування доходів від авторських прав і того, чи мала місце передача авторських прав. Податкові органи можуть поставити під сумнів право на пільгу IP Box, якщо платник податків не зможе довести, що він створив авторські права і не було подальшого передання авторських прав. Відсутність узгодженого з контрагентом методу виділення доходу від авторських прав із загального доходу за надання послуг також може бути проблематичною. Навіть отримання сприятливого податкового тлумачення не гарантує, що право на пільгу не буде оскаржене податковими органами в майбутньому, якщо її застосування не відповідало фактам.

Ще один спірний момент може бути пов’язаний із витратами. Часто платники податків припускаються найбільше помилок, коли йдеться про те, щоб показати прийнятні витрати для індексу nexus, тобто витрати, понесені безпосередньо для цілей створення авторських прав (буква a індексу nexus). Це можуть бути, наприклад, витрати на придбання програмного забезпечення, ліцензій або комп’ютера. Незважаючи на деякі позитивні тлумачення, слід ретельно продумати, чи є витрати на бухгалтерські послуги та внески на соціальне страхування витратами, необхідними для виробництва розглянутого програмного забезпечення.

Спільний розрахунок річної декларації подружжя

Зі свого боку, платники податків, які перебувають у шлюбі, можуть розглянути можливість вибору оподаткування за шкалою, особливо за умови значної різниці в доходах.

Якщо другий з подружжя не має доходу, то під час спільного розрахунку річної декларації вони заплатять 18,1 тис. злотих PITу, 19,2 тис. злотих внесків на соціальне забезпечення (ZUS) і 19 тис. злотих внесків на охорону здоров’я (składka zdrowotna). (Внески на соціальне забезпечення, Фонд Праці та охорону здоров’я залишаються на тому ж рівні, що і в разі індивідуального розрахунку підприємця). Загальне навантаження становитиме приблизно 56,3 тис. злотих, що вже доволі близько до суми при ричалті (53,7 тис. злотих). Крім того, підприємець може при цьому скористатися IP Box.

Нагадаємо, що спільна декларація вигідна за великої різниці в доходах, наприклад, коли один із подружжя взагалі не має доходу, а інший має дохід понад 120 тисяч злотих, тобто перевищує перший податковий поріг.