Які податки повинні платити ТОВ (Sp. z o.o.) в Польщі?

Податки… головний біль будь-якого бізнесмена. Добре, якщо доходів від діяльності вистачає на залучення бухгалтера або бухгалтерської контори (biuro rachunkowe), щоб усіма необхідними розрахунками займалися професіонали. Але що робити, якщо справа тільки починається, якщо польські закони поки що здаються нагромадженням незрозумілих термінів?

Зміст:

• Що таке CIT для Sp.z.o.o. та інша термінологія?
• Про що не буде розказано в даній статті?
• Які податки платить ТОВ у Польщі?
• Податок на дивіденди
• Як уникнути подвійного оподаткування?
• Податок для іноземних компаній
• CIT (Corporate Income Tax)
• Як розрахувати прибуток, з якого сплачується CIT?
• ПДВ
• Амортизація
• Лізинг
• Відрахування з податкової бази (доходу)
• Коли ТОВ платить CIT у розмірі 9%?
• Нові платники
• Mali podatnicy (Малі платники) CIT
• Коли не може застосовуватися ставка 9% (коли податок становитиме 19%)?
• Естонський CIT
• Коли і як сплачується CIT і подається звітність?
• Щомісячні аванси
• Щоквартальні аванси
• Річний звіт по CIT
• Відповідальність за податкові зобов'язання

Що таке CIT для Sp.z.o.o. та інша термінологія?

Перш ніж перейти безпосередньо до податків, потрібно зупинитися на одному термінологічному питанні. Багатьом відомі такі поняття, як дохід (загальне надходження коштів від діяльності) і прибуток (дохід мінус витрати на його отримання – власне, ця величина й обкладається податком). У Польщі вони використовуються в повній мірі.

Але – і саме це часто викликає плутанину у новачків – так склалося, що дохід по-польськи звучить як «przychody», а прибуток як «dochód». Це далеко не найскладніше в системі оподаткування для ТОВ, однак, використовуючи польські джерела, треба розуміти, про що йдеться.

Про що не буде розказано в даній статті?

Мова в подальшому матеріалі піде про податок на прибуток компанії, що не звільняє від інших типів необхідних платежів. Якщо умови ведення бізнесу вимагають цього, Sp. z o.o. може бути платником наступних податків:

• ПДВ (VAT).
• Податок на нерухомість.
• Транспортний податок.
• Податок, що стягується з метою захисту навколишнього середовища.
• Податок на цивільно-правові акти.

Крім VAT, який залежить від типу діяльності, решта податків є місцевими – і їх величина, і сам факт стягнення можуть відрізнятися в залежності від місця ведення бізнесу.

Крім цього, ТОВ зобов’язані платити прибутковий податок і внески в ZUS за кожного найнятого працівника, в тому числі керівництво компанії, навіть якщо вони є засновниками Sp. z o.o.

Щодо внесків у ZUS, то є специфічні умови їх виплат для ТОВ з єдиним власником. Спрощено можна говорити, що тільки при такій формі єдиний власник Sp. z o.o. повинен платити внески за себе на соціальне страхування, а в інших умовах – тільки з заробітної плати, якщо він офіційно працевлаштований у своїй компанії.

Які податки платить ТОВ у Польщі?

Виключивши все вищезазначене, залишається два податки, які зобов’язані платити Товариства з обмеженою відповідальністю в Польщі:

• Податок на дивіденди – завжди 19%.
• Власне, CIT – який також може скласти 19%, але є й його пільгова форма – 9%.

Розглянемо обидва податки детальніше.

Податок на дивіденди

Якщо частина прибутку виплачується засновникам ТОВ у вигляді дивідендів, ці суми обкладаються податком у 19%. Альтернативи тут не існує.

Більше того, розраховуючи прибуток для виплати CIT (про що далі будемо говорити більш детально), дивіденди не можуть бути вирахувані з доходу. Таким чином виникає ситуація, коли з одних і тих самих коштів податок сплачується двічі – і CIT, і з дивідендів.

Аналогічно дивідендам 19% податку виплачується з прибутку, отриманого від продажу акцій, криптовалют та інших аналогічних операцій.

Як уникнути подвійного оподаткування?

Таке подвійне оподаткування, на жаль, є законним. Тому засновники ТОВ нерідко використовують інші законні механізми отримання коштів, не декларуючи їх як дивіденди. Наприклад:

• укладення умови о дзело зі своєю компанією;
• діяльність у правлінні;
• повне працевлаштування;
• спрямування коштів на оренду / суборенду;
• розміщення цих грошей у різні фонди розвитку самого ТОВ тощо.

Для розглянутої теми головне зрозуміти, що цей податок для ТОВ існує, і якщо кошти будуть вказані саме як дивіденди, його доведеться сплатити. Більше до цього питання повертатися не будемо.

Податок для іноземних компаній

Ще один випадок, який необхідно виключити, перш ніж повністю зосередитися на польському CIT. Перш за все мова йде все про той же Corporate Income Tax, але для іноземних фірм.

Розмір податку тут становить 20%. Єдиним винятком є перевезення вантажів і пасажирів морським транспортом, яке обкладається податком у 10%. Податок розраховується тільки з того прибутку, що отриманий на території Польщі.

Однак надзвичайно важливо розуміти, що вважається іноземною фірмою. До цієї категорії належать виключно компанії, зареєстровані за кордоном РП і не мають у Польщі головного офісу або ради директорів. Всі інші фірми (в т.ч. і засновані іноземцями, але не підпадають під вищезазначені умови) платять CIT на умовах, перелічених далі.

CIT (Corporate Income Tax)

Нарешті, головне – CIT для Sp. z o.o. Існує дві ставки цього податку – 9% і 19%. Очевидно, що для бізнесменів перша представляє більший інтерес. Однак почнемо з загального для обох випадків – з розрахунку прибутку.

Як розрахувати прибуток, з якого сплачується CIT?

Ще раз нагадаємо, що прибуток (польск., dochód) – це загальний дохід (польск., przychody – це всі надходження на рахунок коштів від діяльності, включаючи ті, які повинні надійти, але ще не були зараховані на рахунок) мінус витрати, понесені для отримання цього прибутку.

Якщо з доходом все відносно ясно – він задокументований у процесі діяльності, то важливо розуміти, що є витратами.

Ще раз акцентуємо увагу, що дивіденди не можуть враховуватися як витрати і входять у величину прибутку.

Сюди входять як витрати, безпосередньо пов'язані з доходами, наприклад, понесені на придбання комерційних товарів, так і ті, які лише опосередковано пов'язані з отриманими доходами. Датою виникнення витрат є дата їх визнання в бухгалтерському обліку на підставі рахунку-фактури або іншого облікового документа.

Щоб врахувати витрати, вони повинні:

• Бути понесеними самим платником податків (ТОВ), а не іншою особою (важливий не сам платіж, а виставлення рахунку-фактури і його запис у бухгалтерському обліку).
• Бути понесеними з метою отримання доходу, підтримання або забезпечення джерела доходу.
• Не включаються до переліку витрат, що не є оподатковуваними витратами.

Є ще кілька типів витрат, які можуть бути відраховані з оподатковуваної бази.

ПДВ

Платники VAT можуть відрахувати з податкової бази витрати на оплату ПДВ, понесені ними при придбанні товарів для ведення бізнесу.

Облік відрахування відбувається на підставі рахунку-фактури, виставленого контрагентом.

Амортизація

Амортизації підлягають тільки придбані нематеріальні активи, наприклад:

• будівлі та споруди;
• машини та інші транспортні засоби;
• інвестиції у зовнішні основні засоби та майнові права, такі як: ліцензії, авторські права, права промислової власності та ноу-хау, а також витрати на розробку.

Як правило, платники податків здійснюють амортизаційні відрахування від певної початкової вартості основних засобів — рівними частками щомісячно, щоквартально або один раз наприкінці податкового року (при використанні дегресивного методу).

Малі платники податків та стартапи (крім трансформованих компаній) можуть скористатися одноразовим списанням амортизації у розмірі до 100% початкової вартості основного засобу в тому податковому році, в якому майно було внесено до реєстру основних засобів.

Сумарний розмір амортизації не може перевищувати суми в 100000 євро в злотих за курсом НБП на перший робочий день жовтня року, що передує звітному. За деякими основними засобами (зокрема, автомобілями) амортизація не може перевищувати 50000 євро.

Лізинг

Витрати на отримання доходу включають витрати на лізинг залежно від умов договору. Усі орендні збори є неоподатковуваними витратами ТОВ, якщо:

• договір укладено на певний строк, що становить не менше 40% стандартного строку амортизації або не менше 5 років у випадку нерухомості;
• сума узгоджених винагород (включаючи ціну реалізації) за вирахуванням суми ПДВ (VAT) відповідає як мінімум початковій вартості предмета договору, а у випадку укладення іншого договору лізингу основного засобу або нематеріального активу предмет такого договору відповідає як мінімум його ринковій вартості на дату укладення наступного договору лізингу.

Є й інші нюанси, пов'язані з типами договорів.

Відрахування з податкової бази (доходу)

Окрім іншого, з доходу ТОВ можна відрахувати:

• пільги для інноваційних співробітників;
• пільги на науково-дослідну діяльність (конкретні прийнятні витрати);
• забезпечення роботизації;
• забезпечення економічного зростання;
• звільнення від первинного публічного розміщення акцій (IPO);
• пожертви на користь громадсько корисних організацій у межах 10% від доходу;
• пожертви на релігійні цілі у межах 10% від доходу;
• пожертви на цілі професійної освіти, зроблені державним школам, що надають професійну освіту;
• допомога тим, хто підтримує спорт, культуру та освіту.

Є й інші положення, зокрема пов'язані з типом бізнесу та іншими параметрами. Повні переліки звільнених від податку витрат можна дізнатися з положень Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Закону про податки для юридичних осіб).

Крім того, збиток, понесений у даному податковому році, можна відобразити (зменшити на його розмір отриманий дохід) протягом наступних п'яти податкових років.

Коли ТОВ платить CIT у розмірі 9%?

Перш за все, ТОВ – це юридична особа, яка має правосуб'єктність. Тобто саме Sp. z o.o. виступає суб'єктом господарювання – податок платить саме товариство, а не його засновники або правління.

Ставка у 9% вважається пільговою, однак вона досить поширена. Скористатися цим розміром CIT можуть Sp. z o.o. за однієї з наступних умов:

• ТОВ є новим платником CIT.
• Sp. z o.o. є малим платником (mali podatnicy) CIT.

Хто може належати до кожної з категорій розглянемо окремо.

Нові платники

Новим платником є будь-яке ТОВ протягом податкового року, в якому це Sp. z o.o. було зареєстровано. Тут все досить просто, однак є серйозні виключення.

Ставка 9% не буде застосовуватися до платника податків у рік початку діяльності, якщо ТОВ утворено:

• від перетворення товариства в товариство капіталу;
• від перетворення індивідуального підприємця в ТОВ;
• в результаті поділу компанії;
• шляхом внесення в капітал негрошового вкладу (вклад у натуральній формі) у вигляді:
• компанії, якою він раніше керував;
• організованої частини підприємства;
• активів підприємств, вартість яких перевищує загальний еквівалент не менше 10000 євро.

Знижена ставка у розмірі 9% не буде застосовуватися до компанії, в яку негрошовий вклад (вклад у натуральній формі) був внесений у податковому році, в якому була створена компанія, а також у році, наступному за ним.

Mali podatnicy (Малі платники) CIT

Тут все досить просто – платити податок 9% можуть ті ТОВ, чий дохід за попередній рік не перевищив 2000000 євро.

Облік ведеться в злотих за курсом НБП на перший робочий день жовтня у році, що передує обліковому. Наприклад, у 2023 році це було 3 жовтня. Курс євро за НБП становив 4,8272. Відповідно, податок 9% цього року могли платити Sp. z o.o., чий дохід у попередньому році становив не більше 9654400 злотих.

Коли не може застосовуватися ставка 9% (коли податок становитиме 19%)?

Тут також все досить просто. 19% є базовою ставкою. Відповідно, всі, хто не може розраховувати на пільгову ставку у 9% (а також іноземні компанії – див. вище) повинні виплачувати CIT у розмірі 19% від прибутку.

Естонський CIT

Так званий Estoński CIT (Естонський CIT) – це альтернативний спосіб сплати податків. Скористатися ним можуть ТОВ за певних, досить строгих, умов (зокрема, працевлаштування не менше 3 осіб, дохід певного типу, серед засновників немає юридичних осіб тощо).

За цим типом оподаткування не доведеться:

• вести складну бухгалтерську звітність;
• розраховувати амортизацію;
• визначати витрати, які потрібно вираховувати з оподатковуваної бази.

Іншими словами, це максимально спрощений спосіб оподаткування. Дізнатися подробиці про нього можна за посиланням вище, тут же до нього більше повертатися не будемо.

Коли і як сплачується CIT і подається звітність?

Податок сплачується у вигляді авансових платежів щомісячно (в окремих випадках – щоквартально). За результатами року подається звітність і компенсуються недоплати або переплати.

Щомісячні аванси

Щомісячні авансові платежі CIT вносяться до 20-го числа кожного місяця за попередній місяць, а авансовий платіж за останній місяць податкового року — до 20-го числа першого місяця наступного податкового року. Однак за останній місяць року можна оплатити і раніше, до подачі звітності, тоді ще раз платити за завершальний місяць не доведеться.

Податковим роком у CIT за замовчуванням є календарний рік. Однак в установчих документах можна вказати інший податковий рік. Це означає, що для компанії, внесеної в Національний судовий реєстр, податковим роком можуть бути наступні 12 місяців, а як початок податкового року може бути обраний день, відмінний від 1 січня.

Платники податків PIT можуть виплачувати щомісячні авансові платежі у спрощеній формі. Це передбачає виплати у розмірі 1/12 суми податку, що підлягає сплаті, зазначеної у податковій декларації, поданій у попередньому податковому році.

Платникам податків, які бажають обрати спрощену форму виплати авансів, необхідно:

• використовувати цю форму внесення авансових платежів протягом всього податкового року;
• виплачувати аванс у строки, встановлені для щомісячних авансів;
• сплатити податок за попередній податковий рік.

Вибір спрощених авансових платежів має бути відображений у річній податковій декларації, поданій за той податковий рік, у якому авансові платежі були здійснені у спрощеній формі.

Щоквартальні аванси

Щоквартальні платежі авансу CIT можуть здійснювати:

• ТОВ, що починають свою діяльність — у перший податковий рік.
• Малі платники податків.

Тобто ті, хто має право на пільговий CIT у розмірі 9%.

Аванси виплачуються щоквартально до 20-го числа кожного місяця, наступного за кварталом, за який сплачений аванс, а аванс за останній квартал податкового року – до 20-го числа першого місяця наступного податкового року.

Про вибір способу виплати щоквартальних авансів необхідно повідомити у податковій декларації, поданій за податковий рік, у якому використовувався щоквартальний спосіб виплати авансів.

Річний звіт по CIT

Платники податків зобов'язані подати річний звіт про суму доходу (або збитку) за даний податковий рік до кінця 3-го місяця наступного року. Якщо податковий рік платника податків збігається з календарним роком, це буде 31 березня наступного року. До того ж терміну необхідно сплатити податок.

Подається податкова декларація має 📄 форму CIT-8.

Податкову декларацію подають у податкову за місцем реєстрації. Зразок надано для ознайомлення, а для заповнення рекомендується використовувати бланк, отриманий безпосередньо з податкової, оскільки з року в рік він може змінюватися.

Крім іншого, платник податків зобов'язаний подати фінансовий звіт у Національний судовий реєстр протягом 6 місяців після нового фінансового року.

Відповідальність за податкові зобов'язання

Незважаючи на те, що суб'єктність має саме ТОВ, як юридична особа, невиконання податкових зобов'язань може призвести до проблем у цілком фізичних осіб.

Однак спочатку всі претензії будуть звернені саме до Sp.z.o.o. в особі його керівництва, а при невиконанні вимог податкових (та інших) органів, при відсутності можливості накласти стягнення на майно та активи ТОВ (або їх недостатності), стягнення може бути накладено на діючих або колишніх членів правління.

Тут потрібно розуміти наступне:

• Відповідальність зазначених осіб є солідарною, тобто, якщо в складі правління було кілька членів, кожен з них може бути притягнутий до відповідальності за податкову заборгованість ТОВ. Однак, якщо борги в повному обсязі погасить хтось один, то вони будуть списані і для всіх інших.
• Стягнення може бути здійснено щодо всього майна відповідальних осіб, включаючи спільне майно цих осіб та їхніх подружжя, якщо між ними не укладено шлюбний майновий договір.
• Відповідальність за податковими зобов'язаннями товариства не є безстроковою – не можна винести рішення про відповідальність зазначених осіб, якщо пройшов період у 5 років (строк починає рахуватися з кінця календарного року, в якому виникла податкова заборгованість).

Зазначені особи можуть звільнитися від відповідальності за податковими зобов'язаннями Sp. z o.o., якщо своєчасно проведуть процедуру ліквідації або реорганізації фірми.

Резюмуємо. Податок CIT для ТОВ в цілому той самий, що і для інших форм юридичних осіб, однак принципово відрізняється від оподаткування фізичних осіб, включаючи індивідуальних підприємців (PIT).

Базова величина CIT для польських Sp. z o.o. – 19%, але нові компанії або ТОВ, що заробляють менше 2 мільйонів євро на рік, можуть використовувати пільгову величину податку – 9%.