Розглядати ФОП у Польщі можна і як перший крок по розвитку бізнесу, і як постійну форму діяльності – це вирішує сам підприємець. Пройшовши всі організаційні питання, бізнесмен перейде безпосередньо до діяльності, плодом якої стане не тільки прибуток, але й виплата необхідних податків і зборів, а це вже вимога законів, за дотриманням яких держава ретельно слідкує.

Оподаткування в Польщі – це досить непроста система, і шанс помилитися при її використанні досить високий.

Зміст:

• Види податків і зборів для ФОП у Польщі
• Доход і прибуток за польськими законами
• Оподатковувані бази
• I. Податок на доходи (PIT)
• Як розраховується база для податкової шкали і лінійного податку?
• Податкова шкала (Skala podatkowa)
• Лінійний податок (Podatek liniowy)
• Паушальний податок (Ryczałt ewidencjonowany)
• Податкова карта (Karta podatkowa)
• II. Податок на додану вартість (ПДВ, VAT)
• Звільнення від ПДВ
• Хто не може бути звільнений від сплати ПДВ?
• III. Специфічні податки
• Податок на цивільно-правові дії (Podatek od czynności cywilnoprawnych)
• Податок на нерухомість (Podatek od nieruchomości)
• Податок на транспортний засіб (Podatek od środków transportowych)
• Плата за навколишнє середовище (Opłata za korzystanie ze środowiska)
• IV. Соціальні платежі в ZUS
• Як вибрати оптимальну систему оподаткування в Польщі?
• Крок 1. Виключіть неможливе
• Крок 2. Розрахуйте внески ZUS
• Крок 3. Врахуйте специфічні податки
• Крок 4. Розрахуйте ПДВ
• Крок 5. Розрахуйте ПІТ по різним варіантам

Види податків і зборів для ФОП у Польщі

Побудуємо матеріал наступним чином: спочатку розглянемо всі можливі податки і збори – їх типи та величини – а потім змоделюємо схему вибору оптимальної податкової системи.

Тут і далі інформація буде актуальна, в тому числі, для іноземців, які мають право як діяти в якості індивідуальних підприємців у Польщі, так і брати участь у різних організаційно-правових формаціях без утворення юридичної особи в якості ФОП, наприклад, у спулці цивільній.

Всі відрахування, які необхідно робити з прибутку, можна умовно поділити на 4 великі категорії:

• Податок на доходи фізичних осіб (PIT). Власне, саме тут існує можливість вибору системи оподаткування, яка може бути підходящою для конкретного бізнесу.
• Податок на додану вартість (ПДВ або VAT). Додаткове оподаткування прибутку при торгівлі, що передбачає широкий список звільнень.
• Специфічні податки. Маються на увазі, наприклад, податок на деякі види майна, специфічні операції тощо. Очевидно, що можуть бути присутні далеко не в кожному випадку.
• Соціальні збори. Це виплати в ZUS: пенсійне, медичне тощо страхування самого бізнесмена та його працівників (у разі їх наявності). Формально податком не є, але для розуміння загальної картини враховувати цей вид витрат необхідно.

Розглянемо кожну категорію більш детально, але спочатку кілька слів про розрахунок прибутку в Польщі.

Доход і прибуток за польськими законами

Підприємці, які мають відношення до бізнесу в країнах СНД, вже могли стикатися з поняттям доходу і прибутку, де під першим найчастіше розуміють всі отримані від діяльності кошти, а під другим (прибутком) доходи за вирахуванням витрат, необхідних для отримання цього прибутку.

Схожа схема діє і в Польщі, однак прийнята термінологія може заплутати іноземця, який погано знає польську мову і реалії:

• Звичний дохід у РП називається przychod.
• Прибуток (дохід мінус деякі витрати) називається dochód.

Власне, у назві прибутку dochód’ом і полягає плутанина. Далі постараємося використовувати більш звичну термінологію, але треба розуміти, що означає те чи інше поняття, яке зустрічається у польських джерелах.

Оподатковувані бази

Саме це поняття має значення для розрахунку податків. Для кожного типу виплат це може бути своя величина:

• ПДВ, якщо його оплата необхідна, розраховується від суми витрат і потенційного прибутку, при цьому може бути включений у ціну товару. Наприклад, купивши певний предмет за 50 злотих, і бажаючи продати його з прибутком у 50 злотих, базою буде 50 + 50 = 100 злотих. Сам податок складе 23%, тобто ціна на товар буде встановлена в розмірі 123 злотих.
• Податок на доходи. Розраховується від загального доходу. Залежно від обраного типу оподаткування з оподатковуваної бази можуть бути вирахувані деякі доходи. Цей момент детально розглянемо далі.
• Спеціальні податки розраховуються за своїми схемами. Наприклад, податок на майно буде залежати від поточної вартості цього майна. У кожному випадку це свої розміри.
• По соціальних платежах будемо говорити окремо, оскільки це своя особлива система розрахунків, тому поки залишимо цю категорію осторонь.

Детальніше до кожного з випадків будемо повертатися в міру розгляду конкретного податку.

Перейдемо безпосередньо до типів оподаткування і можливих систем, розуміючи, що деякі з них вимагають більш детального пояснення. У таких випадках будуть надані посилання на докладні матеріали.

I. Податок на доходи (PIT)

Податок на доходи, у свою чергу, можна розділити на дві великі категорії:

1. Фіксовані, тобто застосовувані до загальної суми доходу, незалежно від витрат (паушальні податки) або заздалегідь встановлені в певній величині (податкова карта).
2. Податок на прибуток, тобто залежний від величини цього прибутку. Сюди відносяться так звані податкова шкала і лінійний податок.

Принципова різниця полягає якраз у розрахунку оподатковуваної бази. Для фіксованих податків це загальна сума доходу (паушальний податок) або певний заздалегідь прописаний платіж для податкової карти (тобто рівень доходу в розрахунках ніяк не бере участь). Тут все ясно, а ось для лінійного податку і податкової шкали – це спеціальна розрахункова база, про яку і поговоримо.

Як розраховується база для податкової шкали і лінійного податку?

Перш за все, поняття доходу (przychod) включає в себе всі можливі грошові надходження, отримувані в рамках господарської діяльності, в тому числі, і не пов'язані з нею безпосередньо. Наприклад, не тільки надходження за товари і послуги, які як вже були здійснені, так і тільки заплановані, але і відсотки за вкладами, доходи від оренди, різні типи заборгованостей від контрагентів і т.п. Разом з тим, до доходу не відноситься вартість повернених товарів і різні знижки.

Але це ще не оподатковувана база для лінійного податку або податкової шкали. Базою є дохід з якого вираховуються:

• Розмір сплаченого ПДВ (якщо цей вид платежу належить).
• Повернуті кредити (виняток – доходи за відсотками за ці кредити).
• Відсотки за заборгованостями, які були розраховані, але не виплачені підприємцю.
• Різні податкові відрахування, повернення невірно нарахованих податків і т.п.

Але і це ще не все! З оподатковуваної бази для розрахунку цих двох типів податку можуть бути вирахувані витрати:

• На закупівлю товарів, канцелярського приладдя, обладнання, тобто всього, що прямо або побічно необхідно для отримання доходу.
• На організаційні заходи, зокрема, зустрічі з контрагентами, тобто дії, спрямовані на збереження джерела доходу.
• На страхові поліси, в т.ч. страховка на товари і послуги, тобто дії для забезпечення джерела доходу.

Тобто з'являється ще один параметр – встановлені Законом про подоходний податок витрати, які можуть бути відняті з доходу для визначення бази, з якої буде взято податок.

Підсумуємо. За податковою шкалою та лінійним податком базою буде дохід за вирахуванням всього переліченого. Від цієї величини і буде проводитися розрахунок.

Перейдемо до типів оподаткування PIT, і почнемо якраз з двох вже згаданих систем.

Податкова шкала (Skala podatkowa)

Цей тип оподаткування часто називають базовим, оскільки саме він вважається основним у Польщі. За цією ставкою оподатковується вищеозначена база. Шкала податку складається з двох частин:

1. Якщо дохід не перевищив 120000 злотих на рік, то він оподатковується 12% податку мінус «зменшуюча сума» (з 01.07.2022 року — 3600 zl). При цьому підприємець може сумувати прибуток разом з дружиною / чоловіком, що вигідно, якщо той / та не має власного доходу або він мінімальний.
2. Якщо прибуток перевищив 120000 злотих на рік, то з цієї суми береться податок 12% мінус «зменшуюча» (можна говорити, що це фіксована величина в 10800 злотих), а з решти доходу (з того, що більше 120000 злотих) – податок 32%.

Треба розуміти, що зазначені цифри встановлюються законом, і можуть бути змінені. Держава може встановити і деяку суму, нижче якої податок не стягується взагалі. На момент публікації це 30000 zl на рік. Детальніше про базову систему і «зменшуючу суму» можна подивитися в статті про подоходний податок.

Лінійний податок (Podatek liniowy)

Інша назва – єдиний податок. Суть в тому, що ставка завжди одна – 19%, якою і оподатковується база. Однак цей тип оподаткування не передбачає спільної сімейної декларації і неоподатковуваної податком суми. Система представляє інтерес для тих, хто отримує високі доходи, значно вищі 120000 злотих на рік.

Паушальний податок (Ryczałt ewidencjonowany)

Суть методу в тому, що податок нараховується за фіксованою ставкою, а стягується не з прибутку (розрахункової бази), а з усіх пов'язаних з підприємницькою діяльністю надходжень (доходу, виручки). Характеризується простою звітністю (не потрібно враховувати витрати), але застосовний тільки в випадках, коли дохід за попередній рік не перевищив 2000000 євро (в злотих за курсом).

Складність полягає в тому, що для кожного виду діяльності встановлюється своя ставка і їх розкид досить значний: від 17% до 2%. Великий і перелік видів діяльності, які можуть застосовувати цей податок. Кілька прикладів, для розуміння:

Максимальна ставка 17% застосовується для одноосібної діяльності (без найманих працівників) за вільними професіями (нотаріуси, адвокати, консультанти та ін.). Інші приклади:

Очевидно, що далеко не всі сфери діяльності підходять для ФОП у Польщі, але тим не менш, знати про можливість використання такої шкали податків потрібно. Якщо діяльностей кілька, то дохід від кожної з них враховується окремо і оподатковується своїм податком.

Паушальний податок є досить об'ємною темою, якій присвячено окремий матеріал.

Податкова карта (Karta podatkowa)

Йдеться про систему індивідуальних податків. За окремою домовленістю з місцевим начальником ужонду скарбового підприємець може отримати право на оплату фіксованої авансової ставки податку і не вести звітності доходів – витрат коштів. Виплаченої суми достатньо для врегулювання відносин з державою у плані податку з прибутку.

Як правило, величина податку залежить від:

• Виду діяльності.
• Числа працівників на підприємстві.
• Кількості жителів гміни, в якій здійснюється діяльність.

Норма використовується для ФОП не дуже часто, і тільки в разі реальної економічної вигоди області. При відсутності прибутку податок не скасовується – його виплата здійснюється в будь-якому випадку. Детальніше про податкову карту можна дізнатися з цієї статті.

З 2022 року підключитися до цієї системи оподаткування більше неможливо. Але нею можуть продовжувати користуватися ті підприємці, які обрали податкову карту до 2022 року.

II. Податок на додану вартість (ПДВ, VAT)

Цей податок платять суб'єкти господарювання, які реалізують товари та послуги, за винятком окремо зазначених випадків.

Базова ставка ПДВ (VAT) – це 23% від вартості нетто товару або послуги. Однак деякі види продажу мають інші ставки. Наприклад:

• 0% — імпорт необхідних товарів.
• 4% — пасажирські перевезення – робота в таксі.
• 5% — сільськогосподарські продукти та продукти тваринництва.
• 8% — будівництво житла.

Підприємець, який повинен платити VAT, окремо реєструється як платник ПДВ, для чого подається спеціальна заява до отримання першого прибутку. Якщо від сплати цього податку підприємець звільнений, реєстрація не потрібна.

Звільнення від ПДВ

Випадки, коли ФОП не повинен платити ПДВ в Польщі, суворо встановлені законодавчо. До них належать види діяльності:

1. Управління пенсійними програмами, інвестиціями, страхуванням.
2. Виробництво медичного обладнання.
3. Діяльність лікарів, стоматологів, акушерів, медсестер.
4. Соціальна допомога.
5. Зайняті в системі освіти.
6. Поставки сільгосппродукції.
7. Діяльність на нерозвинених територіях.

Загалом, цей список досить значний і характеризується окремими нюансами майже в кожній своїй частині. Перелік встановлюється Постановою Мінфіну РП. Ознайомитися з яким можна нижче:

D20131722

Відкрити в окремому вікні

Другим, і використовуваним найчастіше, випадком звільнення від сплати VAT є застосування т.зв. ліміту звільнення від ПДВ (limit zwolnienia podmiotowego z VAT) – мінімальної суми обороту від реалізації товарів і послуг в рік, нижче якої ПДВ не стягується.

Облік суми ліміту проводиться за звітний рік. Якщо підприємство відкрилося не з початку року, то в звітному році ліміт розраховується пропорційно дням роботи: 200 000 / 365 х дні після реєстрації в звітному році.

Хто не може бути звільнений від сплати ПДВ?

Окремо встановлені випадки, коли звільнення від сплати VAT не може бути здійснено, навіть якщо виконується якась із вищезазначених умов.

Серед них основні — продажі (реалізація):

• Виробів з дорогоцінних металів або з їх використанням, а також ювелірних послуг.
• Підакцизних товарів (виняток – тютюн, електрика і деякі види автотранспорту б/у).
• Земель під будівництво.
• Нового автотранспорту.
• Будівель.
• Запчастин для ТЗ і мотоциклів.
• Юридичних послуг.
• Консалтинг.
• Фінансових послуг, в т.ч. кредитування.

III. Специфічні податки

Назвати ці податки «специфічними» ми вирішили через умови їх застосування. Насправді в цих податках немає нічого екстраординарного, і аналоги існують у більшості країн світу, але використовуються вони в конкретних умовах. Вказуються виключно для розуміння можливих витрат.

Податок на цивільно-правові дії (Podatek od czynności cywilnoprawnych)

Це фіксовані ставки податків, якими обкладаються деякі типи угод цивільно-правового характеру. Розмір ставки залежить від типу угоди, але, в більшості випадків, не перевищує 1%-2% від суми контракту.

Обкладаються наступні угоди:

1. Купівля-продаж речей та/або майнових прав.
2. Кредитні договори.
3. Договір дарування.
4. Договір довічного утримання.
5. Розподіл спадщини.
6. Скасування спільної власності.
7. Іпотека.
8. Договір створення товариства (наприклад, Spółka cywilna або Spółka z o.o.)

Найпоширенішим випадком стягнення цього податку є покупка автомобіля фірмою у приватної особи.

Податок на нерухомість (Podatek od nieruchomości)

Податком обкладаються будівлі, споруди та земля. Розмір встановлюється муніципалітетом і може бути різним.

Для ФОП, чия діяльність здійснюється за місцем проживання, податок стягується тільки якщо така нерухомість повністю або частково призначена для підприємницької діяльності. Однак визначає факт оподаткування конкретного об'єкта для діяльності Jednoosobowa działalność gospodarcza муніципалітет.

Податок на транспортний засіб (Podatek od środków transportowych)

Це місцевий податок, яким обкладаються власники вантажівок, причепів і напівпричепів, тягачів, автобусів. Розмір платежів встановлюється муніципальними властями.

Плата за навколишнє середовище (Opłata za korzystanie ze środowiska)

Цей збір встановлюється щорічно урядом маршала і, відповідно, може відрізнятися в різних воєводствах. Стягується з підприємців, якщо в процесі їх діяльності:

• Використовується забір повітря або води.
• Відбувається викид пилу або газів.
• Утворюються (складуються) відходи.
• Вирощуються сільськогосподарські культури, в т.ч. садівництво та/або овочівництво.
• Утримуються / розмножуються тварини.
• Відбувається вилов риби.
• Використовується лісове господарство.

Якщо встановлений маршалом платіж для конкретного ФОП становить менше 800 злотих, то даний збір не виплачується. Однак здати звітну документацію з цього приводу підприємець повинен.

IV. Соціальні платежі в ZUS

Це витрати, однозначно очікувані підприємця, але представляють собою окрему систему розрахунків – і оподатковувані бази, і величини зборів розраховуються за власними технологіями.

У даному матеріалі ми не будемо детально описувати системи соціальних виплат, т.к. вся докладна інформація міститься в цій статті. Однак нагадаємо тільки кілька суттєвих моментів:

• Якщо у ФОП немає найманих працівників, підприємець оплачує ZUS виключно за себе. При наявності працівників – платити треба і за них.
• У прикладі за вищезазначеним посиланням вказані витрати, які несе сам найманий працівник, і що за нього платить у ZUS роботодавець. У випадку самого себе, підприємець оплачує суму цих величин (див. за посиланням вище підрозділ «Скільки платять підприємці»).

При цьому деякі збори, наприклад, за доступ до медицини (Zdrowotna), залежать від обраної системи прибуткового податку:

• При базовому принципі (податкова шкала) – 9% від доходу, при доходах нижче мінімалки – 9% від мінімальної зарплати.
• При фіксованому податку в 19% — 4,5% від доходу.
• При паушальному податку – 9% від фіксованої ставки, встановленої державою (наприклад, у 2022 році це сума від 380 до 950 злотих залежно від рівня доходу).
• При податковій карті – 9% від мінімальної оплати праці.

Ці параметри обов'язково треба враховувати при виборі системи оподаткування PIT.

Як вибрати оптимальну систему оподаткування в Польщі?

Ще раз підкреслимо – фактично вибрати можна тільки систему виплати подоходного податку. Однак і інші параметри можуть залежати від ПІТ, тому враховувати потрібно все.

Ми пропонуємо використовувати наступну схему вибору системи, але в конкретній ситуації деякі аспекти можуть відрізнятися:

Крок 1. Виключіть неможливе

Ще раз уважно ознайомтеся з умовами застосування тієї чи іншої системи. Виключіть ті, які не можуть бути застосовані, щоб вони не відволікали в подальшому.

Наприклад, планований дохід вище, ніж допускається при паушальному податку – тоді і розглядати цю систему не варто. Або, навпаки, прогнозовані доходи дуже малі – в цьому випадку лінійне оподаткування може бути невигідним.

Далі продовжуйте розгляд по залишеним.

Крок 2. Розрахуйте внески ZUS

По рівню передбачуваних доходів розрахуйте потенційні внески. В першу чергу зверніть увагу на внесок Zdrowotna, чия величина залежить від обраного типу оподаткування PIT. У розрахунках врахуйте і пільги для нових бізнесменів, і програму Малий ЗУС.

Збережіть розрахунки. Поки не варто приймати рішення, але ці дані допоможуть на подальших етапах.

Крок 3. Врахуйте специфічні податки

Перегляньте перелік цих податків, виключіть невикористовувані, і розрахуйте необхідні. Незважаючи на те, що безпосередньо на вибір системи ПІТ це не впливає, збережіть дані для розуміння суми потенційних витрат.

Крок 4. Розрахуйте ПДВ

Для початку перевірте, чи немає умов, відповідних звільненню від VAT. Якщо є, переходьте до наступного кроку. Якщо платити ПДВ доведеться, розрахуйте і збережіть дані. Вони будуть використовуватися для розрахунку оподатковуваної бази PIT.

Крок 5. Розрахуйте ПІТ по різним варіантам

Використовуючи залишені після Кроку 1 системи PIT, розрахуйте оподатковувані бази для них. При розрахунках врахуйте (при відповідності умов):

• Наявність податкових відрахувань в Польщі.
• Пільгу для середнього класу.
• Універсальну податкову пільгу.
• Пільги для молоді.
• Відрахування для багатодітних батьків.

Визначте величини потенційних податків і додайте до них внески в ЗУС (або як мінімум розмір внеску на охорону здоров'я). Порівняйте отримані варіанти, розуміючи орієнтовність зроблених розрахунків. Виберіть найбільш вигідний.

Далі можна підсумувати всі отримані дані, щоб розуміти приблизний обсяг витрат на податки і збори.

Підсумуємо. Оподаткування – це завжди складно і заплутано, але без знання деталей навряд чи вдасться займатися бізнесом без порушень. Вибрати правильну систему оподаткування – значить підвищити рівень отримуваного прибутку, але в кожному випадку вигідним може бути свій варіант.

Не забувайте, що цей вибір хоч і дуже важливий, але не обов'язково має бути постійним. Податкову систему можна буде змінити в процесі роботи, однак не більше одного разу на рік, а обраних умов доведеться строго дотримуватися до такої заміни.