Як проводяться податкові перевірки підприємців у Польщі?

Будь-яка податкова перевірка неприємна для платника податків, але уникнути контрольних заходів вдається далеко не всім. Отже, підприємець повинен бути заздалегідь готовий до такого розвитку подій. У звичайних умовах про перевірку податкова служба повинна повідомити за 7 днів, проте з цього правила є багато винятків, коли позапланові перевірки можуть проводитися без повідомлення. 

Зміст:

• Що таке податкова перевірка в Польщі?
• Податкова перевірка з повідомленням
• Що містить повідомлення про перевірку?
• Коли податкова перевірка може пройти без повідомлення?
• Термінова перевірка – т.зв. перевірка по легітимації
• Як проводиться податкова перевірка в Польщі?
• Час проведення перевірки
• Результат податкової перевірки
• Права та обов'язки перевірюваної особи

Що таке податкова перевірка в Польщі?

Очевидною метою податкової перевірки є контроль виконання перевіреними особами своїх зобов'язань, що випливають з положень податкового законодавства Польщі.

Податкова перевірка з повідомленням

Правило (з якого є винятки, про які будемо говорити далі) полягає в тому, що платник податків / платник повинен бути належним чином повідомлений про податкову перевірку до її початку. На підставі art.282b Ordynacji podatkowej (далі, o.p.), податкові органи зобов'язані повідомити перевірену особу про свій намір почати податкову перевірку:

• не раніше ніж через 7 днів, і
• не пізніше 30 днів з дня вручення перевіреній особі повідомлення про намір почати перевірку.

Якщо перевірка не розпочата протягом 30 днів з дня вручення повідомлення, для початку контрольних заходів необхідно повторне повідомлення.

Для початку перевірки раніше 7 днів з дати вручення повідомлення потрібна згода або заява перевіреної особи.

Що містить повідомлення про перевірку?

Повідомлення про намір почати податкову перевірку повинно містити:

• вказівку податкового органу;
• дату і місце видачі;
• найменування перевіреної особи;
• вказівку на об'єкт(-и) і обсяг контролю;
• відомості про право внесення виправлення в декларацію;
• підпис особи, уповноваженої повідомляти.

Чинний зразок повідомлення про намір почати податкову перевірку зазначений у відповідному Постанові міністра фінансів РП: 📄 переглянути документ.

Коли податкова перевірка може пройти без повідомлення?

У деяких ситуаціях податкова перевірка може бути позаплановою. Ці ситуації перелічені в art.282c o.p.

Податковий орган не зобов'язаний повідомляти (платника податків, платника та інших перевірених осіб) про намір почати податкову перевірку, якщо:

1. Податкова перевірка:
   • стосується обґрунтованості повернення податкової різниці або відшкодування вхідного податку за змістом положень про податок на товари та послуги;
   • ініціюється за вимогою органу, що веде підготовче провадження за злочином або податковим правопорушенням;
   • стосується оподаткування доходів, не покритих розкритими джерелами або виникаючих з нерозкритих джерел;
   • стосується економічної діяльності, не врахованої для оподаткування;
   • здійснюється на підставі інформації, отриманої відповідно до положень про протидію відмиванню грошей та фінансуванню тероризму;
   • ініціюється в порядку, зазначеному в §1, art.284a o.p. (до цього питання ми ще повернемося далі);
   • має спеціальний характер і стосується реєстрації обороту з використанням касового апарату, використання касового апарату або підготовки фізичної інвентаризації;
   • стосується податку на видобуток певних корисних копалин;
   • має спеціальний характер щодо перевірки дотримання умов призупинення підприємницької діяльності;
   • стосується дійсності повернення податку;
2. Податковий орган має дані, що свідчать про те, що перевірювана особа:
   • була законно засуджена в Польщі за вчинення податкового правопорушення, правопорушення проти економічного обороту, правопорушення, передбаченого Законом про бухгалтерський облік або злочин, пов'язаний з перешкоджанням контролю; у випадку юридичної особи ця умова поширюється на кожного члена правління або керівника, а у випадку товариств без юридичної особи — на кожного партнера;
   • бере участь в адміністративному виконавчому провадженні;
   • не має адреси місця проживання або зареєстрованого офісу, або доставка документів за вказаними адресами була неефективною або ускладненою.

При цьому положення першої частини застосовується також у разі необхідності поширення обсягу перевірки на інші розрахункові періоди у зв'язку з порушеннями, виявленими в результаті вже проведених перевірочних заходів.

Важливо знати, що після початку позапланової податкової перевірки інспектор зобов'язаний повідомити перевірювану особу про причину відсутності повідомлення про намір почати цю перевірку.

Термінова перевірка – т.зв. перевірка по легітимації

Потрібно більш детально розглянути приватний випадок перевірки без повідомлення, зазначеної в art.284a o.p. – т.зв. перевірка по легітимації. Така перевірка може бути розпочата, якщо проведення заходів необхідно для запобігання вчиненню податкового злочину або податкового правопорушення або для забезпечення доказів його вчинення.

Під «легітимацією» в даному випадку розуміють чинне службове посвідчення перевіряючого співробітника податкових органів, яке він зобов'язаний пред'явити перевірюваній особі. Тобто попереднього повідомлення немає, але перевірюваний повинен розуміти, хто перед ним і якими повноваженнями володіє.

При цьому інспектор все одно зобов'язаний надати перевірюваній особі дозвіл на проведення перевірки без невиправданої затримки, але не пізніше ніж протягом 3 робочих днів з дня початку такої перевірки. Якщо він цього не зробить, документи перевірочної діяльності не будуть вважатися доказами в податковому провадженні, яке може бути ініційовано за результатами такої перевірки.

Як проводиться податкова перевірка в Польщі?

Якщо мова йде про перевірку з повідомленням, то першим етапом є направлення перевіреній особі такого повідомлення. Нагадаємо, що заходи можуть розпочатися після закінчення 7 днів з дня вручення повідомлення і до 30-го дня з дня вручення, тобто податкова пов'язана конкретними термінами і не може їх порушувати (без офіційного схвалення перевіреної особи).

Інспектор в будь-якому випадку зобов'язаний пред'явити своє офіційне посвідчення особи і доставити дозвіл на проведення перевірки, яке видається, зокрема, керівником податкової інспекції, головою гміни, мером, президентом міста або головою Національної податкової адміністрації РП.

Податкова перевірка проводиться:

• за місцем знаходження перевіреної особи;
• в місці зберігання документації;
• в місцях здійснення діяльності.

При цьому за згодою перевіреної особи діяльність може здійснюватися і в приміщенні податкового органу, що на практиці застосовується досить часто.

Перевірена сторона також зобов'язана надати інспектору доступ до додаткових документів, якщо вони мають відношення до розглянутого випадку.

Час проведення перевірки

Сама перевірка проводиться в робочий час, а якщо цей період на вибраному підприємстві менше 8 годин, то протягом 8 годин на день.

Термін завершення перевірки повинен бути зазначений у дозволі на проведення перевірки, і таке завершення за законом повинно відбутися «без невиправданої затримки».

Період контрольних заходів може бути продовжений, але для цього необхідно проінформувати перевірену сторону і вказати причину такого продовження.

На практиці нерідко податкова продовжує термін завершення перевірки ще на три місяці, навіть якщо їм потрібно всього кілька днів / тижнів для підписання і доставки звіту або вони очікують, що обсяг робіт не дозволяє завершити перевірку протягом одного кварталу.

Також варто підкреслити, що документи про перевірочну діяльність, отримані після терміну, зазначеного як закінчення перевірки, не є доказами в податковому провадженні.

Результат податкової перевірки

Результатом є Протокол податкової перевірки (пол. protokół kontroli podatkowe) – це документ, в якому підводяться підсумки всіх контрольних заходів. Він складається в двох примірниках: один для перевіреної особи і один для перевіряючої сторони. Другий примірник включає фотокопії, копії справ, книг та інших документів, наданих інспектору. Протокол повинен складатися з декількох елементів відповідно до art.290 o.p. До найбільш важливих належать:

• ідентифікація контрольованого;
• вказівка контролюючих осіб;
• визначення предмета і обсягу контролю;
• визначення місця і часу проведення перевірки;
• опис фактичних висновків разом з документуванням доказів;
• правова оцінка проведеної перевірки;
• відомості про право давати пояснення і вносити виправлення в декларацію;
• вказівка про обов'язок повідомляти контролюючий орган про зміну адреси.

Перевірена особа має право внести зауваження і пояснення до акту перевірки протягом 14 днів з дня його вручення. Протягом наступних 14 днів орган повинен відповісти на лист платника податків.

Права та обов'язки перевірюваної особи

Основним правом перевірюваної особи є можливість брати участь у податковій перевірці. Вона може відмовитися від цього права, але така відмова повинна бути зроблена в письмовій формі. Крім того, перевірюваний має право діяти через довірену особу, має доступ до матеріалів справи та може робити записи за результатами такої перевірки.

Права контрольованої особи також випливають з інших основних принципів ведення податкового розгляду, таких як принципи діяльності органів влади на основі положень законодавства, проведення податкового розгляду на довірчій основі, об'єктивна істина в податковому розгляді, швидкість та простота податкового розгляду.

З іншого боку, перевірювана організація або підприємець несуть і ряд обов'язків, вимаганих законодавством (зокрема, art.287 o.p.). Зокрема, він зобов'язаний дозволити безкоштовну:

• відеозйомку;
• фотографування;
• звукозапис;
• фіксацію фактів з використанням інших носіїв інформації.

Додатково перевірювана особа повинна представити на вимогу перевіряючої сторони переклад на польську мову документації, підготовленої іноземною мовою з питань, що є предметом перевірки.

Ще одним обов'язком є надання за допомогою електронних засобів зв'язку або на носії IT-даних виписки з податкових книг і бухгалтерських документів, збережених в електронній формі (якщо перевірювана особа веде податковий облік за допомогою комп'ютерних програм). Всі ці обов'язки перевірювана сторона виконує за свій рахунок.

Як перевірювана особа, так і її представник додатково зобов'язані дати всі пояснення, пов'язані з предметом перевірки. Перевірювана сторона також зобов'язана забезпечити перевіряючій стороні умови праці та забезпечити її вільне пересування в межах приміщень перевірюваного суб'єкта.

Підсумуємо. В звичайних обставинах про податкову перевірку повинні попередити підприємця не раніше ніж за 7 і не пізніше ніж за 30 днів. Існує багато винятків, коли перевірка може бути проведена і без повідомлення.

Результатом перевірки є протокол, що вказує на виявлені (або не виявлені) порушення. Якщо є підстави, то ужонд скарбовий порушує податкове провадження.