Що таке паушальний податок у Польщі, або Як платити менше при високих доходах?

Часто іноземці, які отримують в Польщі високі доходи, цікавляться пільговими системами оподаткування. Однак в рамках трудових відносин система подоходного податку передбачає в більшості випадків тільки базовий метод розрахунку: 12% до 120000 злотих брутто в рік і 32% від суми, що перевищує цю величину. 

Зміст:

• Що таке паушальний податок?
• І це все про нього
• Перехід з трудового договору на господарську діяльність
• Кому вигідний паушальний податок?
• Умови використання ричалта
• Хто не може застосовувати ричалт у Польщі?
• Розмір паушального податку залежно від виду діяльності
• Що таке PKWiU?
• Податок 17%
• Податок 15%
• Податок 14%
• Податок 12%
• Податок в 10%
• Податок 8,5% до 100.000 злотих
• Податок 8,5% незалежно від рівня доходу
• Податок 5,5%
• Податок 3%
• Податок 2%
• Який дохід обкладається паушальним податком?
• Як перейти на паушальний податок?
• Як оплачувати ryczałt ewidencjonowanym?
• Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym

Що таке паушальний податок?

Іншими словами, щоб використовувати дану ставку, необхідно бути суб'єктом господарської діяльності (можливі типи розберемо далі), податок буде нараховуватися на весь отриманий дохід (винятки розглянемо окремо), а його величина залежить від обраного типу такої діяльності (конкретні величини вкажемо у відповідному розділі).

Зручність системи не тільки в розмірі податку, але і в простоті його розрахунку (не потрібно враховувати витрати), і в спрощеному документообігу (немає звіту, але потрібно зберігати всі документи про отримані доходи).

І це все про нього

При тому, що розрахунок самого податку досить простий, існують певні термінологічні складнощі, в тому числі пов'язані з перекладом.

Розглянутий податок регулюється окремим нормативно-правовим актом — Законом про єдину ставку прибуткового податку з певних доходів, отриманих фізичними особами (Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). Відповідно, офіційно даний податок називається zryczałtowanym podatkiem dochodowym – фіксованим / одноразовим прибутковим податком.

Однак використовуються і інші визначення, зокрема:

• ryczałt od przychodów ewidencjonowanych;
• ryczałt ewidencjonowany;
• podatek ryczałtowy;
• одноразовий податок;
• одноразовий прибутковий податок;
• фіксований одноразовий податок;
• паушальний податок.

Не виключені й інші словоформи / словосполучення. Але для нашого розгляду достатньо встановити головне — який би термін з перерахованих не використовувався в тексті далі, мається на увазі один і той же тип оподаткування – паушальний податок.

Перехід з трудового договору на господарську діяльність

Далі будуть детально розібрані ситуації, в яких неможливо використовувати даний податок, однак необхідно відразу розчарувати деяких читачів, які планують перехід з трудового договору на B2B-контракт. Одне з правил однозначно вказує:

Тобто перейти з умови о праце на B2B-договір, продовжуючи виконувати ту ж роботу на того ж роботодавця, і використовувати дану схему оподаткування – не вийде. Однак не варто засмучуватися:

1. По-перше, в законі чітко вказано на «pracodawca» (роботодавця), а цей термін відповідно до трудового законодавства стосується тільки сторони умови о праце. Отже, працюючі за цивільно-правовими контрактами можуть перейти на B2B і використовувати паушальний податок.
2. По-друге, обмеження поширюються тільки на того ж роботодавця. Тобто при переході на нове місце або використанні колишнім роботодавцем іншої юридичної особи для укладення B2B, будуть цілком законними підставами для застосування podatek ryczałtowy.
3. По-третє, обмеження стосується тільки поточного і попереднього року. Після закінчення цього періоду співпрацювати з застосуванням цього податку можна.

На жаль, це не єдине обмеження використання паушального податку в Польщі, але про інші будемо говорити далі в окремих розділах.

Кому вигідний паушальний податок?

Кожна система оподаткування вигідна за своїх обставин, і доцільність переходу необхідно попередньо прораховувати. Але можна виділити ряд випадків, при яких в більшості випадків ryczałt od przychodów ewidencjonowanych є привабливим:

• Доход від 10000 злотих на місяць.
• Немає великих витрат для забезпечення діяльності (витратні матеріали, закупівля обладнання, комплектуючих, інгредієнтів тощо).
• Немає чоловіка/дружини з низьким або відсутнім доходом, щоб можна було подати спільну декларацію (аналогічно і з декларацією батька-одинака з дитиною).

Повторимося, навіть в зазначених умовах потрібно ретельно все прорахувати до переходу на паушальний податок у Польщі.

Умови використання ричалта

Оподаткування у вигляді паушального податку можуть застосовувати:

• Фізичні особи, які отримують доходи від підприємницької діяльності.
• Цивільні товариства, єдиними партнерами яких є фізичні особи.
• Повні товариства, єдиними учасниками яких є фізичні особи.

Також використовувати систему можуть перераховані компанії в стані т.н. Sukcesja firmy.

Ще однією найважливішою умовою для всіх випадків є дохід за попередній рік, який за цим же типом діяльності не перевищував 2 мільйони євро. Розраховується дохід у злотих за середнім обмінним курсом, оголошеним Національним банком Польщі, в перший робочий день жовтня попереднього року.

Разом з тим, у 2023 році зареєстровано законопроєкт, що збільшує розмір цього доходу до 3 млн євро. Коли (і якщо) поправки будуть прийняті, ми обов'язково повідомимо читачів.

Хто не може застосовувати ричалт у Польщі?

Крім осіб, які не підходять під вищезазначені умови, не можуть скористатися паушальною системою оподаткування:

• Ті, хто сплачує в поточному році податок за формою податкової карти (але вони, за виконання інших умов, зможуть перейти на цю систему з наступного року).
• Ті, хто користується тимчасовим звільненням від податку на доходи.
• Ті, хто отримує повний або частковий дохід від:
  • діяльності аптеки;
  • купівлі-продажу валютних цінностей;
  • торгівлі запасними частинами та приладдям для автотранспортних засобів;
  • виробництва підакцизної продукції – за винятком виробництва електроенергії з відновлюваних джерел енергії.

Деякі пункти виведені за межі можливого використання ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, тому що мають свої системи оподаткування та пільги.

Крім цього в поточному податковому році не вдасться перейти на паушальний податок у ситуації, коли в минулому індивідуальний підприємець тепер засновує товариство зі своїм чоловіком / дружиною, або, навпаки, від товариства переходить до JDG. У цьому випадку перехід на паушальний податок можливий тільки з наступного року.

Розмір паушального податку залежно від виду діяльності

Почнемо з найбільшого податку – 17%. Це чітко зазначені та однозначно ідентифіковані види діяльності. Далі будемо окремо розглядати кожен розмір податку, але через розбіжності в перекладі будемо вказувати не тільки назву діяльності, але й їх код у PKWiU.

Що таке PKWiU?

PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) – це статистичний класифікатор польських товарів та послуг. Використовується в основному для аналітики GUS (Головне управління статистики РП). У даному випадку на нього даються посилання виключно для кращої ідентифікації видів діяльності.

Весь перелік займає понад 250 сторінок, але розташовані типи за збільшенням числового коду. На жаль, іншого пошуку за документом немає. Ознайомитись з ним можна 📄 тут.

Податок 17%

Як вже згадувалося, максимальний сімнадцятивідсотковий податок дещо відрізняється від інших типів. Він передбачає оподаткування т.зв. вільних професій (wolnych zawodów), тобто підприємницької діяльності, здійснюваної особисто, без залучення осіб, які допомагають здійснювати діяльність на підставі трудових або цивільно-правових договорів.

Сюди відносяться:

• перекладачі;
• адвокати;
• нотаріуси;
• юридичні консультанти;
• зовнішні аудитори;
• бухгалтери;
• страхові агенти;
• страхові брокери;
• податкові консультанти;
• консультанти з реструктуризації;
• брокери з цінних паперів;
• консультанти з інвестицій;
• агенти інвестиційних фірм;
• патентні повірені.

Як видно з самої структури діяльності, присутні і випадки, коли на такий податок можуть бути переведені співробітники, наприклад, бухгалтери (при виконанні вищезазначених умов), а є цілком самостійна діяльність, наприклад, нотаріуси.

Податок 15%

Може бути застосований у разі доходів, отриманих, зокрема, при наданні послуг:

• відтворення носіїв комп'ютерної інформації (PKWiU 18.20.30.0);
• посередницькі послуги з продажу мотоциклів, їх частин і приладдя (PKWiU 45.40.40.0);
• посередництво в оптових продажах (PKWiU група 46.1);
• зберігання рідин і газів (PKWiU 52.10.12.0);
• складування і зберігання вантажів у зонах безмитної торгівлі (PKWiU ex 52.10.19.0);
• організація паркувань (PKWiU ex 52.21.24.0);
• робота диспетчерської радіотаксі (PKWiU ex 52.21.29.0);
• лоцманська проводка в морських і прибережних водах (PKWiU ex 52.22 .13.0), лоцманська проводка у внутрішніх водах (PKWiU ex 52.22.14.0);
• діяльність, пов'язана зі спортом, розвагами та відпочинком (PKWiU розділ 93);
• культурно-розважальна (PKWiU розділ 90);
• послуги з реклами, вивчення ринку і громадської думки (PKWiU розділ 73).

Наведені приклади тільки найпоширеніших випадків, для яких застосовується ставка 15%. Повний перелік можна знайти в p.2, ust.1, art.12 Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Для ознайомлення з повними переліками в кінці статті наведемо повний текст цього закону.

Податок 14%

Перелік поширених типів послуг:

• в сфері охорони здоров'я (PKWiU розділ 86);
• архітектурно-інженерні послуги, послуги з технічних досліджень і аналізу (71 розділ PKWiU);
• в області спеціалізованого проектування (PKWiU 74.1).

У даному випадку це повний перелік всієї діяльності за податком в 14%.

Податок 12%

Призначається від виручки, отриманої при наданні наступних послуг:

• пакети комп'ютерних ігор (PKWiU ex 58.21.10.0), за винятком публікації комп'ютерних ігор в інтернеті;
• пакети системного ПЗ (PKWiU 58.29.1);
• пакети прикладного програмного забезпечення (PKWiU 58.29.2);
• комп'ютерне програмне забезпечення, завантажене з інтернету (PKWiU ex 58.29.3);
• консультування в області комп'ютерної техніки (PKWiU 62.02.10.0), з питань програмного забезпечення (PKWiU 62.01.1), що входять до групи «Оригінали комп'ютерних програм» (PKWiU 62.01.2), в області установки програмного забезпечення (PKWiU ex 62.09.20.0), пов'язаного з управлінням мережами і IT-системами (PKWiU 62.03.1).

Повний перелік в p.2b, ust.1, art.12 Ustawa o zryczałtowanym podatku.

Податок в 10%

Ця податкова група включає доходи від виручки в сфері купівлі-продажу нерухомого майна за свій рахунок (PKWiU 68.10.1). У цій групі це єдина сфера діяльності.

Податок 8,5% до 100.000 злотих

Основні типи діяльності цієї групи передбачають податок в 8,5% на доходи до суми 100 тисяч злотих, і 12,5% від надлишку понад 100 тис. злотих за:

• доходи, отримані за договорами оренди, суборенди та аналогічними (ці ставки застосовуються тільки до доходів, отриманих за договорами, які не укладаються в рамках діяльності);
• надання послуг з оренди та обслуговування власного або орендованого нерухомого майна (PKWiU 68.20.1);
• надання послуг у сфері науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт (72 відділ PKWiU);
• оренда та лізинг легкових автомобілів і мікроавтобусів без водія (PKWiU 77.11.10.0), інших автотранспортних засобів (крім мотоциклів) без водія (PKWiU 77.12.1), водних транспортних засобів без екіпажу (PKWiU 77.34.10.0), засобів повітряного транспорту без екіпажу (PKWiU 77.35.10.0), рухомого складу (без обслуговування) (PKWiU 77.39.11.0), контейнерів (PKWiU 77.39.12.0), мотоциклів, автодомів і автомобілів з житловою частиною без водія (PKWiU 77.39.13.0);
• інтелектуальна власність та аналогічні продукти, за винятком творів, захищених авторським правом (PKWiU 77.40);

Повний перелік у p.4, ust.1, art.12 Ustawa o zryczałtowanym podatku.

Податок 8,5% незалежно від рівня доходу

До цієї діяльності належать:

• доходи від діяльності у сфері послуг, у тому числі доходи від діяльності у сфері громадського харчування при реалізації напоїв міцністю понад 1,5%;
• доходи від надання послуг, пов'язаних з гасінням і профілактикою пожеж (PKWiU 84.25.11.0);
• доходи від надання освітніх послуг (PKWiU відділ 85);
• доходи від надання послуг, пов'язаних з роботою бібліотек, архівів, музеїв та інших послуг у сфері культури (PKWiU відділ 91);
• доходи від діяльності, що полягає у виробництві предметів (продукції) з переданого замовнику матеріалу;
• комісійна винагорода, отримана від реалізації на підставі договору комісії;
• комісія, отримана розповсюджувачем преси на підставі договору про розповсюдження преси.

Тут і далі відсутність коду PKWiU (у тому числі і в тексті закону) означає, що сумнівів в ідентифікації виникнути не повинно. Повний перелік у p.5, ust.1, art.12 Ustawa o zryczałtowanym podatku.

Податок 5,5%

У цій категорії всього два основних напрямки:

• доходи від виробничої діяльності, будівельних робіт або у сфері вантажоперевезень з використанням парку транспортних засобів вантажопідйомністю понад 2 тонни;
• комісійна винагорода від комерційної діяльності з реалізації разових квитків на громадський транспорт, марок до місячних проїзних, поштових марок, жетонів і магнітних карт для торгових автоматів;

У чинному тексті закону є відсилання до ще одного виду діяльності, зазначеної у p.14, ust.2, art.14 Ustawy o podatku dochodowym, однак на даний час ця стаття скасована.

Податок 3%

Основні види діяльності цієї групи:

• громадське харчування, за винятком доходів від реалізації напоїв міцністю понад 1,5%;
• надання послуг у сфері торгівлі, що обкладаються податком на послуги за ставками 17% і 15%;
• послуги, пов'язані з тваринництвом (PKWiU 01.62.10.0);
• доходи від продажу компонентів, що використовуються в господарській діяльності, за винагороду, навіть якщо вони були вилучені з цієї господарської діяльності до продажу — за умови, що реалізація здійснюється протягом 6 років з моменту виведення компонента з господарської діяльності.

Повний перелік у p.5, ust.1, art.12 Ustawa o zryczałtowanym podatku.

Податок 2%

Тут всього один пункт: доходи від реалізації продуктів рослинного і тваринного походження, отриманих в результаті власного вирощування або розведення, перероблених способом, відмінним від промислового.

Необхідно уточнити. В визначенні паушального податку прямо вказано на несільськогосподарську діяльність, і цей пункт правил не порушує. Податком у 2% можуть обкладатися доходи від продажу такої продукції, а не від її вирощування / розведення. Для фермерської діяльності існують свої системи.

Який дохід обкладається паушальним податком?

Незважаючи на те, що заявлено про стягнення паушального податку з усієї виручки (доходу без урахування витрат), все-таки існують деякі суми, на які податкова база може бути зменшена.

Перш за все, не враховуються надходження за повернені товари, знижки та зниження цін в результаті оплати товарів до певного терміну.

Далі, від ryczałt od przychodów ewidencjonowanych звільняється:

• Дохід, отриманий від продажу музею, бібліотеки тощо.
• Відшкодування збитків основному засобу — за винятком легкових автомобілів — в частині, витраченій в податковому році або в наступному за ним році на ремонт цього основного засобу, або на придбання чи виготовлення основного засобу власними силами.
• Дохід, отриманий від здачі в оренду гостьових кімнат у житлових будинках, розташованих у сільській місцевості, особам, які перебувають на відпочинку, та дохід, отриманий від харчування цих осіб, якщо кількість здаваних в оренду кімнат не перевищує 5.
• Допомоги, отримані в рамках заходів з активізації, зазначених у Законі про сприяння зайнятості та інститутах ринку праці.
• Одноразові кошти, отримані для відкриття бізнесу.
• Субсидії з державного бюджету для співфінансування проектів, реалізованих у рамках Спеціальної програми підготовки до вступу в сільське господарство та розвиток сільських районів (SAPARD).
• Відсотки, отримані у зв'язку з відшкодуванням надмірно сплачених податкових зобов'язань та іншої дебіторської заборгованості, а також процентна ставка на повернення різниці по податку на товари та послуги.
• Вартість натуральних благ та інших безоплатних благ, отриманих від осіб, включених у податкові групи I та II згідно з положеннями про податок на спадщину та дарування.

Як видно, більшість випадків досить специфічні і навряд чи широко використовуються. Однак різні податкові відрахування, належні конкретним особам, можуть бути застосовані.

Як перейти на паушальний податок?

Новостворене підприємство або зареєстрований JDG, при виконанні умов, може встановити одноразовий прибутковий податок відразу як обрану систему оподаткування.

Для цього необхідно подати заяву в податкові органи не пізніше 20 числа місяця, наступного за тим, в якому був отриманий перший дохід (наприклад, до 20 червня, якщо перший дохід був отриманий у травні того ж року). Якщо діяльність розпочато у грудні, заяву потрібно подати до закінчення податкового року.

Однак на podatek ryczałtowy можна перейти і з інших податкових систем вже діючим підприємцям. Для цього треба звернутися в ужонд скарбовий за місцем діяльності з відповідною заявою (📄 завантажити бланк). Може бути використано і спеціальний додаток для зміни умов у реєстрі CEIDG, якщо підприємець має відповідну реєстрацію.

Як оплачувати ryczałt ewidencjonowanym?

Перш за все, якщо ви переходите на діяльність як суб'єкт господарювання з трудової діяльності, потрібно пам'ятати, що раніше всіма вашими податками займався роботодавець. Тепер всі виплати повинні здійснювати ви самі.

При виборі ryczałt od przychodów ewidencjonowanych необхідно самостійно визначати розмір одноразової виплати за кожен місяць і своєчасно її виплачувати. Способи для цього існують різні.

Щомісячні:

• до 20 числа наступного місяця за попередній місяць;
• за грудень — до закінчення терміну подання річної податкової декларації.

Щоквартальні:

• одноразово за квартал до 20-го числа місяця, наступного за закінченням кварталу;
• сплатити податок за останній квартал податкового року до закінчення терміну подання річної податкової декларації.

Про вибір щоквартального способу розрахунку одноразової виплати повідомляється в декларації PIT-28/PIT-28S за той рік, у якому ви виплачували одноразову виплату щоквартально.